GST：商品和服务税

商品和服务税是一种间接税，它取代了印度现有的多种税收，例如消费税、增值税、服务税等。具体来说，商品和服务税是根据商品和服务的供应征收的。GST 是一种完整的、多阶段的、以目标为导向的税收，适用于所有经济和增值活动。

• 2017 年 3 月 29 日，《商品和服务税法》在印度议会获得通过，并于 2017 年 7 月 1 日开始实施。
• 在印度商品和服务税实施之前，此前在印度征收的税收的设计方式如下：
• 根据 GST 法规，每发生一次销售都会征收税款。
• 州内发生的销售征收中央 GST 和邦 GST，跨邦销售征收综合 GST。

多阶段产品

在从生产商到最终销售给消费者的供应过程中，产品会经过多个经手人。

以下是各个阶段：

• 购买基础或原材料。
• 产品的制造。
• 成品的包装和仓储。
• 将产品出售给批发商或经销商。
• 将产品出售给零售商。
• 将产品出售给消费者。

上述所有阶段均征收商品和服务税；这形成了一种多阶段税。

价值增值

一家杯子蛋糕公司的生产商购买面粉、糖以及许多其他原材料来制作杯子蛋糕。当糖和面粉混合并制作出杯子蛋糕后，投入成本增加。

然后，生产商将所有杯子蛋糕出售给仓储代理商，以便将大量杯子蛋糕装箱并贴标。这是对杯子蛋糕的又一次增值。之后，仓储代理商将产品出售给零售商。

零售商将杯子蛋糕进行小包装，并投入杯子蛋糕的营销，从而提高了其价值。对这些增值部分征收商品和服务税，即在每个阶段为实现最终销售给消费者而增加的经济价值。

目的地税

让我们考虑一个在喀拉拉邦生产并在新德里销售给最终消费者的产品。由于商品和服务税是在消费地征收的，因此全部税款将归新德里所有，而不是喀拉拉邦。

GST 的目标

在本篇文章的这一部分，我们将讨论实施“商品和服务税”在印度的所有主要目标。我们将全面讨论所有目标，以便更好地理解它们。

以下是在印度实施 GST 的所有主要目标：

1. 实现“一个国家，一种税”的理念 - 商品和服务税取代了许多现有的间接税。拥有一种单一税的好处是，每个邦对于任何特定的产品或服务都将支付相同的金额。

• 由中央政府确定税率和策略，从而简化了税务管理。
• 可以建立惯例法律，例如电子运单以改善运输，以及电子发票以提供交易详情。
• 由于纳税人不必因多种退税申报和截止日期而延误，因此纳税合规性也得到改善。
• 总而言之，这是一种统一的间接税合规方法。

2. 将印度的大部分间接税纳入其中 - 印度之前有多种间接税，例如服务税、增值税、中央消费税等，这些税在供应链的各个阶段征收，有些税由邦征收，有些由中央征收，没有统一集中的商品和服务税。因此，GST 被引入。在 GST 下，所有主要税收都被纳入一项单一税中。这最终减轻了纳税人的合规压力，并使政府的税收管理更容易。

3. 减少税收的级联效应 - 这是商品和服务税的基本目标之一。此前，由于存在多种间接税规定，纳税人无法将一项税收的税收优惠抵消另一项税收。例如，生产中的消费税可以抵消，但不能抵消销售环节的增值税未付部分，这导致了税收的级联效应。

• 在商品和服务税下，税款仅按供应链每个特定阶段的最终增值部分征收。
• 因此，税收的级联效应减少，并促进了商品和服务的进项税抵扣的和谐流程。

4. 遏制逃税 - 与任何之前的间接税规定相比，印度的 GST 法规更为严格。

• 在 GST 下，纳税人只能凭由其特定供应商开具的账单申请进项税抵扣。这最终减少了通过伪造账单申请进项税抵扣的可能性。
• 电子发票的引入进一步加强了这一意图。
• 由于 GST 是一项全国性税收，并且拥有集中的监管策略，因此对逃税者的限制更快、更规范。
• 因此，GST 在很大程度上遏制了逃税和减少税收欺诈。

5. 扩大纳税人基础 - GST 的引入有助于扩大印度的税收基础。此前，所有税收规定都有不同的注册起点，取决于收入。

• 由于 GST 是一项对商品和服务均征收的综合税，因此它增加了注册纳税的企业数量。
• 此外，关于进项税抵扣的严格规定也有助于将印度制造业等一些无序部门纳入税收体系。

6. 网络化流程，便利营商 - 此前，纳税人在处理各项税收规定下的多个税务官员时，经历了很大的痛苦。此外，尽管退税申报是在线的，但主要的评估和退税流程都是离线进行的。

• 近年来，GST 流程大多是在线完成的。如今，从注册、退税申报到退款，再到电子运单生成，一切都变得更加轻松，只需轻轻一点。
• 这极大地提高了在印度开展业务的便利性，并大大方便了纳税人的合规。政府还计划不久后推出一个集中的门户网站，用于所有间接税合规，例如电子账单和 GST 退税申报。

7. 改进物流和分销安排 - 统一的税收体系减少了商品分销所需的大量文件。商品和服务税缩短了运输周期，改进了供应链和逆向时间，从而使仓库合并获得了多项优势。

• 通过 GST 下的电子运单系统，取消了州际边界，这对该地区改进运输和位置效率是最有利的。
• 最终，这有助于降低高昂的物流和仓储费用。

8. 鼓励竞争性定价并扩大消费 - GST 增加了消费和间接税收。由于此前税收的级联效应，印度的产品成本与全球市场相比更高。

• 在不同邦之间，某些邦较低的增值税率导致这些邦的交易量出现差异。
• 统一的 GST 税率有助于在全国范围内以及在国际上实现竞争性定价。
• 这增加了支出，导致税收增加，这是又一个重要的目标。

GST 的优点

正如我们所见，GST 已经消除了商品和服务销售中的级联效应。GST 相对于旧税制有许多优势，由于其多方面的好处，它被引入取代了印度旧的税收系统。在消除了商品和服务销售的级联效应后，它对商品成本产生了影响。这是因为 GST 消除了对已有税收的重复征税，从而降低了商品成本。

此外，GST 主要由技术驱动。GST 通过提供一个统一的平台来处理注册、退税申请、回复通知和在其门户网站上进行退税申报等活动，加速了许多与技术相关的商品和服务流程。

以下是实施 GST 相对于印度旧税制的优点：

• 商品和服务税减少了商品和服务销售的级联效应。
• 提高了 GST 注册的起始门槛。
• 为小型初创企业提供组合计划。
• 为 GST 合规提供更便捷的网络化流程。
• GST 下的合规性有所降低。
• 对电子商务企业进行了明确的规定。
• 提高了物流效率，以及
• 管理无序部门。

GST 的组成部分

GST 系统下有三种适用的税收，如下所示：

1. CGST（中央商品和服务税）- 中央政府在同一邦（境内）之间的销售中收取的税款。
2. SGST（邦商品和服务税）- 邦政府在同一邦（境内）的交易中收取的税款。例如，古吉拉特邦内的交易。还应注意，SGST 和 UTGST 是相同的术语，但许多人将其区分开，因为 UTGST（联邦属地商品和服务税）在联邦属地征收。
3. IGST（综合商品和服务税）- 中央政府在两个不同邦（跨邦）之间发生的销售中收取的税款。

根据 GST 法，上述所有三种 GST 成分均由中央政府征收（但取决于交易是跨邦还是境内）。我们还必须注意到，GST 是一种目的地税，税款由商品供应所在的邦收取，而不是由商品起源的邦收取。

为了更好地理解 GST 的所有不同组成部分的结构和实施（如上所述），请查看以下表格结构：

GST 之前：GST 在印度实施之前的税法

在印度间接税的旧体系中，邦（交易发生地）和中央都征收多种间接税。主要由邦征收的税是增值税（VAT）。此前，印度每个邦在收取各种商品和服务税方面都有不同的规则和法规。

在 GST 实施之前，邦际税由中央以中央销售税 (CST) 的形式征收。此外，许多间接税，如地方税、吨税和娱乐税，由中央和邦共同收取。这些多重税导致了邦和中央之间征收的税款之间存在大量重叠。由于税收重叠，有许多税由邦和中央同时征收。

示例：此前，当商品在一个邦内生产和销售时，邦会对它们征收增值税。在增值税之上，中央还会征收消费税。这导致了我们之前讨论过的，对各种商品和服务产生的“税上税”效应或级联效应。

以下是 GST 在印度实施之前征收的旧税制或各种间接税的清单：

• 邦增值税
• 彩票、投注和赌博税
• 中央消费税
• 中央销售税
• 附加消费税
• 娱乐税
• 消费税
• 广告税
• 特殊附加海关税
• 奢侈税
• 附加海关税
• 入场税
• 采购税
• 附加费

现在，在 GST 在印度全国实施后，上述所有税收都被 SGST、CGST 和 IGST 取代。

注意：GST 实施后“C 表格”的使用

正如我们所讨论的，GST 的实施取代了此前由中央或邦或两者征收的所有上述税收。但是，仍然存在一些由中央或邦以“C 表格”形式征收的税种或服务费。

在 GST 制度实施后，仍然存在的某些税款是在州际采购或交易中征收的，以 2% 的优惠税率征收，通过使用和签发“C 表格”。

这种征税方法也适用于某些不属于 GST 税收范围的商品，如下所示：

1. 航空涡轮燃料
2. 高速柴油
3. 原油
4. 供人类饮用的酒精饮料
5. 天然气，以及
6. 机动车燃料（俗称汽油）。

除此之外，使用 C 表格以 2% 的优惠税率征收仅适用于以下州际交易：

• 在某些特定行业（如采矿、电信网络、电力分配或发电，以及任何其他电力行业）中使用。
• 上述商品和服务的转售。
• 上述商品和服务的制造或加工。

GST 下的新合规性

正如我们在本文前面的部分中所学到的，我们可以对许多商品和服务在线填写 GST 退税申报。此外，除了这些之外，随着 GST 税制体系的实施，还引入了多项新的合规性。在本节中，我们将讨论随着印度 GST 税制实施而引入的以下新合规性：

电子发票

在印度，适用于所有商品和服务交易的电子发票系统是在 GST 实施时引入的，并于 2020 年 10 月 1 日开始适用。该电子发票系统适用于所有年累计营业额超过 500,000,000 卢比（5 亿卢比）的业务，这些年累计营业额是指从 2018 财年开始的任何先前财政年度。

注意：自 2021 年 1 月 1 日起，该系统进行了修订，电子发票进一步扩展到所有年累计营业额超过 1 亿卢比的业务。

以下是 GST 制度下电子发票系统的运作方式：

• 所有属于生成电子发票合规范围的企业，都必须为每张生成的发票获取唯一的发票编号。
• 这些企业可以通过上传到在线 GST 的发票注册门户网站来生成唯一的发票编号，用于每笔企业对企业交易。
• 在线 GST 门户网站会验证企业生成的发票的真实性和正确性。
• 此外，在线 GST 门户网站会使用随附的数字签名和电子发票上生成的 QR 码进行验证。

以下是 GST 制度下电子发票合规性的重点：

• GST 制度下的电子发票允许消费者实现发票的互操作性。
• 电子发票还通过减少账单中的数据输入错误来帮助零售商。
• 电子发票系统旨在将发票信息直接从 IRP 传递到在线 GST 门户网站或电子运单门户网站。
• 电子发票系统还消除了填写 GSTR-1 的手动数据输入需求。
• 电子发票系统也有助于生成电子运单。

电子运单

随着 GST 制度在印度的实施，还引入了“电子运单”系统，这是一个集中的运单系统。电子运单系统于 2018 年 4 月 1 日开始适用于州际商品和服务交易。两周后，于 2018 年 4 月 15 日，以分阶段的方式适用于邦内商品和服务交易。

以下是印度 GST 制度实施下电子运单系统的要点：

• 电子运单系统也使税务机关受益，因为该系统减少了在各个检查站所花费的时间。
• 电子运单系统还减少了逃税，从而帮助了税务机关。
• 在电子运单系统中，从制造商到贸易商再到运输商，所有人都可以在一个通用的在线平台上轻松生成从原产地到目的地的货物运输的电子运单。