未实现收益和损失的会计处理

未实现损益简介

资产的市价与其购买价格之间的差额，假设资产尚未出售或以其他方式处置，就会产生未实现损益。在账面上，这些调整显示了可能的利润或亏损，并反映了基于市场条件的资产当前价值。例如，投资者购买的股票市价从 50 美元上涨到 70 美元，则产生了 20 美元的未实现收益。另一方面，如果市价跌至 40 美元，则 10 美元的差额代表未实现亏损。由于这些损益会随着市场条件而变化，因此对长期投资而言可能相当可观。重要的是要记住，这既不影响现金流，也不影响税务义务。

什么是未实现损益？

因市场价格变动而导致的资产估值变化，但尚未通过销售实现，称为未实现损益。它们被称为“纸面利润”或“纸面亏损”，因为它们不会真正产生货币变化，只是出现在财务记录中。例如，如果一笔 20 万美元的房地产投资价值增加到 25 万美元，则会出现 5 万美元的未实现收益。同样，如果房产价值跌至 18 万美元，则会发生 2 万美元的未实现亏损。尽管这些调整未在损益表中显示为实际利润或亏损，但它们通常在 资产负债表或财务报表中进行监控，以提供未来潜在盈利能力的概览。

区分已实现损益与未实现损益

已实现损益是指资产出售时记录并导致可衡量利润或亏损的实际财务结果。例如，以 70 美元的价格出售价值 50 美元的股票会产生 20 美元的已实现收益，这需要申报税务和财务原因。然而，在实际发生交易之前，未实现损益仍然是推测性的。当股票价值发生变化时继续持有股票，仅反映了市场状况，对税务义务或财务记录没有影响。由于未实现的变化会影响资产估值，但不会影响即时现金流或财务义务，因此这种区别对投资者和企业至关重要。

与会计的相关性

准确反映公司的财务状况和业绩需要核算未实现损益。即使公司当前的资产未被交易或出售，这些数字也有助于全面了解市场状况如何影响其价值。例如，如果一家公司拥有一个有价证券投资组合，那么核算未实现收益可以通过表明权益增加来改善资产负债表，这会吸引投资者。另一方面，记录未实现亏损可以反映市场状况，对税务义务或财务记录没有影响，并提供潜在风险的早期预警指标，使利益相关者能够为即将到来的困难做好准备。例如，根据资产的性质，国际财务报告准则 (IFRS) 要求报告组织在损益表或其他综合收益中披露未实现损益。

未实现损益的类型

未实现收益

尚未出售的资产市场价值的增加称为未实现收益。这些收益是虚构的或“账面上的”，因为投资者尚未出售该项目以锁定利润。例如，如果投资者购买的股票价值从 10,000 美元增至 15,000 美元，则会获得 5,000 美元的未实现收益。由于资产的持续持有，该收益代表了资产的当前价值，尚未实现。投资者应密切关注未实现收益，因为它们代表了其投资的潜在回报。但是，在资产出售之前，这些收益不会被记录为应税收入。随着未实现收益的市场价值波动，这也意味着。

未实现亏损

当资产的市场价值下跌但尚未出售以弥补亏损时，则称为未实现亏损。这种价值的短期下跌尚未通过交易得到证实。例如，投资者可能为房地产支付了 20 万美元，但由于市场波动，该房产目前的价值仅为 18 万美元。这导致了 2 万美元的未实现亏损。除非房产以该亏损出售，否则该亏损不会影响投资者的应税收入，即使它已在会计记录中记录。例如，持有以美元计价的资产的投资者将根据汇率变动产生未实现损益。如果美元对欧元升值，以欧元计价的资产在兑换回美元时可能会出现价值损失，未实现亏损直到资产出售或以其他方式处置时才固定，因为与收益一样，它们会根据市场条件而变化，并可能最终改善或恶化。

常见情况

未实现损益在各种投资情况下都很常见。股票投资组合是一个典型例子，其中股价的每日波动可能由公司业绩、市场需求或经济因素引起。例如，如果投资者持有某公司 100 股股票，每股价格为 50 美元，则总投资价值为 5,000 美元。如果股价上涨至 60 美元，则未实现收益为 1,000 美元。另一方面，如果股价下跌至 40 美元，则未实现亏损为 1,000 美元。房地产价值的增减取决于多种因素，包括市场趋势、经济状况和地理位置。投资者持有的某处房产的市场价值，该房产买入价为 30 万美元，可能已跌至 27 万美元。

未实现损益的会计原则

权责发生制会计法

权责发生制会计的基本原则是，交易应在发生时记录，而不是在资金转移时记录。无论现金流的时间如何，此原则可确保财务报表真实、公允地反映公司的财务状况。即使公司尚未出售资产或承担负债，权责发生制会计也允许在未实现损益发生时进行记录。例如，即使尚未实际收到款项，如果一家公司购买了另一家公司的股票并且股价上涨，则会报告一项未实现收益。这一点很重要，因为它反映了公司投资或资产的实际经济状况。

公允价值会计

一种称为“公允价值会计”的方法，其资产和负债的估值基于其当前市场价值，而不是其历史成本。使用此策略可以确保未实现损益在发生时立即在财务报表中报告。在公允价值会计下，投资（如股票或债券）的未实现损益会根据报告日期的市场价值定期更新。例如，一家公司可能拥有因利率变化或市场状况而增值的债券。即使公司尚未出售债券且尚未实现任何收益，公允价值会计也要求将价值的增加报告为未实现收益。此策略对公司至关重要。

配比原则

会计中的基本概念是配比原则，该原则旨在将收入与其在同一会计期间产生的成本相匹配。这种方法确保未实现损益在发生期间记录，而不是在收款或付款时记录。例如，即使投资尚未出售，公司投资组合在特定季度内的价值增加所产生的未实现收益也应在该季度的财务报表中记录。未实现损益与会计期间保持一致，可确保财务报表的经济活动得到准确反映。通过使用配比原则，公司可以通过推迟承认未实现损益到稍后的时间来避免虚假信息，确保其财务业绩准确反映当时的情况。此外，此概念可保持财务报告在不同时期的一致性和可比性。

未实现损益的报告

资产负债表影响

根据投资价值的增加或减少，未实现损益在资产负债表上显示为资产或负债。投资（如股票或债券）价值的增加作为未实现收益记在资产项下。另一方面，如果投资价值下跌，未实现亏损将记为负债。例如，如果一家公司拥有已增值的股票，则未实现收益将作为资产增加显示在资产负债表中。相反，如果股票已贬值，未实现亏损将记为负债或从资产价值中扣除。此方法有助于清晰地展示公司的财务状况，表明投资的当前市价，即使在尚未产生损益的交易情况下。

损益表影响

投资价值的变化直到资产出售或以其他方式处置后才会显示在公司的净收入中，因为未实现损益仅在实现时才影响损益表。例如，如果一家公司拥有已增值的股票，则在出售股票之前，未实现收益不会被记为收入。同样，除非资产出售或冲销，否则净收入不会受到价值下跌的未实现亏损的影响。这种方法使得只有已实现交易（涉及实际交换的交易）才会影响公司报告的盈利能力。它使公司报告的盈利能力免受因资产价值瞬时变化引起的不必要波动的影响，这符合会计中的稳健原则。

权益部分影响

未实现损益有时会在资产负债表的权益部分的其他综合收益 (OCI) 下报告，而不是影响净收入。对于归类为可供出售证券的投资，通常就是这种情况。例如，当一家公司拥有其价值发生变化的上市证券时，任何未实现损益都会记入 OCI，而不是损益表。在资产负债表中，这些价值变动会作为“累计其他综合收益”在权益部分加或减。在这些工具最终出售时，累计未实现损益将从 OCI 重新分类到损益表。通过将未实现变动排除在报告的利润之外，此方法有助于防止公司收益的波动。

未实现损益会计的例子

投资

当股票或共同基金等投资的价值发生波动但尚未出售时，可能会产生未实现损益。例如，一家公司如果拥有另一家公司的股票且股价上涨，则会产生未实现收益。然而，如果股价下跌，则会产生未实现亏损。在投资出售之前，这些价值波动不会作为实际收入或费用报告。

外币交易

当公司进行国际业务时，汇率波动可能导致未实现损益。例如，当一家美国公司将其应收账款兑换回美元，并且欧元相对于美元升值时，该公司将获得未实现收益。另一方面，如果欧元下跌，即使尚未汇款，该公司也将遭受未实现亏损。

房地产和物业

未实现损益也可能来自房地产价值的变化。例如，如果一家公司拥有的房产随着时间的推移而升值，则可能产生未实现收益。相反，如果房产的市场价值下跌，公司

未实现收益和损失的会计处理

IFRS (国际财务报告准则)

根据金融工具的分类，未实现损益通常根据 IFRS 在财务报表中进行记录。例如，如果金融工具被归类为“通过损益计量的公允价值”(FVTPL)，则未实现损益会直接记入损益账户。相反，如果金融工具被归类为“通过其他综合收益计量的公允价值”(FVOCI)，则未实现损益会记入其他综合收益，直到资产出售或减值，届时才会重新分类到损益。

GAAP (公认会计原则)

资产的分类会影响未实现损益在 GAAP 下的处理方式。与 IFRS 一样，可供出售证券的未实现损益会记入其他综合收益。然而，交易证券的未实现损益会包含在损益表中。为了防止欺骗性的财务报告，GAAP 还要求在已实现损益和未实现损益之间进行重要区分。

IFRS 和 GAAP 之间的主要区别

IFRS 和 GAAP 之间一个重要的区别是处理不同证券的未实现损益的方式。与 IFRS 使用“通过损益计量的公允价值”和“通过其他综合收益计量的公允价值”模型不同，GAAP 明确区分了交易证券、可供出售证券和持有至到期证券。因此，每个框架对资产的分类方式可能会影响未实现损益的确认，进而影响损益在财务报表中报告的时间和格式。

税务影响

应税与非应税收益

当资产出售并产生应税利润时，就会产生实际收入；另一方面，未实现收益不应税，因为它们尚未通过销售实现。例如，如果您拥有增值的股票但选择不卖出，则该增值称为未实现收益，在股票出售之前您无需对其缴税。资产出售时实现的收益称为已实现应税收入，税款是根据销售价格与原始成本基础之间的差额计算的。

递延税项资产/负债

在税收和会计处理上存在暂时性差异的资产和负债称为递延税项资产和负债。例如，公司持有的投资的未实现收益所产生的税款可能会推迟到实现时。如果未实现收益产生未来税收利益，则记为递延税项资产。另一方面，如果未实现收益将产生未来税收义务，则记为递延税项负债。例如，如果一项收益在出售前不应税，公司可能会根据出售股票投资所得收益预期税款记为递延税项负债。

追踪工具和方法

软件解决方案

会计软件提供自动化工具，可提高流程效率，对于追踪未实现损益至关重要。这些解决方案可以确保遵守会计规则，与财务报表集成，并根据实时市场数据自动更新价值。有效管理这些的会计程序包括 Sage、Xero 和 QuickBooks，它们允许用户输入资产、监控其变化并生成未实现损益的报告。

手动方法

对于会计要求不复杂或小型企业，可以使用手动技术（如电子表格模板）有效追踪未实现损益。可以利用 Excel 公式（如“IF”和“VLOOKUP”）根据市场波动来确定资产价值的变化。例如，用户可以创建一个 Excel 模板，在其中输入股票的初始价值和当前市场价格。然后，公式将计算未实现损益。

最佳实践

有效的追踪和记录未实现损益需要准确性和一致性。使用可靠的市场数据来源、频繁更新评估以及维护详细记录至关重要。为了使财务报表准确并反映资产的实际状况，必须建立清晰的未实现损益分类系统。例如，为了避免审计或税务申报期间的混淆，未实现收益和已实现收益应分开追踪。

未实现损益核算的挑战

市场波动

由于资产价值可能迅速且毫无预兆地波动，因此市场波动极大地增加了未实现损益核算的难度，使得难以追踪这些变化随时间的变化。例如，在短时间内，股票或商品的价格可能会大幅上涨或下跌，从而产生未实现损益，这些损益可能无法准确代表资产的真实长期价值。

估值准确性

核算未实现损益还存在确定资产公允价值的难题。该过程通常涉及估算和主观评估，特别是对于市场价格不易获取的项目。例如，公司可能会使用模型或假设来估值私募股权投资等非流动性资产。由于这些估算存在差异，因此报告的未实现损益可能存在差异。

监管合规

准确报告未实现损益需要跟上不断变化的会计要求。国际会计准则理事会 (IASB) 和财务会计准则理事会 (FASB) 等监管机构经常发布新的指导意见，这可能会影响这些损益的记录、计量和报告方式。例如，金融工具的会计处理或新的披露要求可能发生的变更会影响公司报告未实现损益的方式，因此需要持续关注以保持合规。

实际应用和案例研究

案例研究 1：投资组合中的未实现收益

本案例研究说明了如何使用投资组合记录未实现收益。例如，如果一家公司持有的股票在报告期末从 10,000 美元增值到 12,000 美元，则 2,000 美元的未实现收益将显示在资产负债表中。由于股票尚未出售，因此收益尚未实现。资产负债表的权益部分，“其他综合收益”下将显示此未实现收益作为累计其他综合收益。这代表了投资价值的增长，在股票出售并实现收益之前不会产生任何应税事件。

案例研究 2：跨国公司的外汇损失

一家跨国公司因在多个国家/地区开展业务而容易受到汇率波动的影响。在本例中，该公司的资产和负债以欧元计价，并且它在欧洲设有子公司。由于不利的汇率波动，欧元相对于公司本国货币（美元）贬值。此外汇损失必须包含在公司的财务账目中。由于它是由汇率波动而不是实际资产交易引起的，因此该损失被视为未实现。货币变动对公司财务状况的影响显示在资产负债表的权益部分“外币折算调整”下。在资产或负债兑换回美元后，可能会发生未实现损失。

结论

总而言之，未实现损益对于说明市场波动如何影响公司或个人的财务状况至关重要。这些“纸面”调整在不产生即时现金流或税务义务的情况下，根据当前市场条件提供了资产和负债价值的快照。遵循 IFRS 和 GAAP 等准则，准确核算未实现损益可确保财务透明度，并帮助利益相关者评估潜在风险和机遇。尽管市场波动、估值准确性和监管合规性等挑战仍然存在，但通过健全的程序和现代技术可以成功应对这些挑战。通过理解和追踪未实现损益，企业和投资者可以提高财务报告的质量，做出更明智的决策，并更好地为潜在的财务状况做好准备。