定额成本法的优缺点

当生产大量相同商品时，过程成本核算被采用，因为无法区分不同产出单位的成本。换句话说，假设每种生产商品的成本与每种其他商品的成本相同。根据这个想法，支出在一个特定时期内汇总，然后均匀地分配到该时期内生产的所有数量。相反，当商品是逐个生产时，使用作业订单成本法来累积和分配成本。当生产过程结合了批量生产组件和定制零件时，会使用混合成本核算方法。

在许多企业中，过程成本核算是估算产品成本的唯一有意义的方法。由于它采用与作业成本法环境相同的许多分录，因此无需大量重新安排会计科目表。这使得在必要时从过程成本系统转换为任务成本系统，或采用结合了这两种系统元素的混合策略变得容易。

要点

过程成本核算是一种关键的产品成本核算技术，适用于大规模生产多种相同商品或产出单位的制造企业。食品、化工、纺织、玻璃、水泥、油漆等众多行业广泛采用过程成本核算。在采用过程成本核算时，企业跟踪制造过程的每个步骤相关的成本，并将总成本除以生产的单位数量，从而得出产品成本。

公司可以通过多种方式确定成本，包括先进先出法 (FIFO)、标准成本法和加权平均成本法。同质化产品无法相互区分，例如一堆大小和种类相同的相同紧固件。在生产过程中，这些相关物品经常会经过多个阶段。公司通过计算这些过程中每一步的直接费用和生产间接费用来采用过程成本核算方法。

这些阶段涉及直接和间接支出。原材料和机器操作员的工资是直接制造费用的例子。建筑物租金和设备维护等间接费用有时会包含在间接费用中，以及支付给不直接参与产品生产的管理人员的工资。

直接材料和转换成本是企业使用的两种常见细分方法。转换成本是与生产过程相关的费用，例如劳动力成本和生产过程中的间接费用，而直接材料是每个阶段使用的组件。许多企业通常由不同的部门负责生产过程的每个阶段。每个部门的直接材料、直接人工和制造间接费用的成本包含在创建的报告中。然后，公司汇总这些统计数据以检查产品的总成本。

过程成本核算的重要性

过程成本核算在石油、化工、木材、纺织和食品加工行业尤其重要。这些企业可以通过了解制造成本来评估其产品的适当价格以及成本是否符合预期。它们可以使用过程成本核算来评估制造和分销过程每个阶段的相关成本，然后利用结果来确定可以削减成本的领域。

过程成本核算的关键特征

1. 为每个工序创建一个唯一的工序账户，该账户反映生产的不同阶段。
2. 第一个工序的产出是下一个工序的投入。在转移到成品账户之前，工序将继续进行，直到它进入最终工序账户。
3. 所有直接和间接费用均按工序分类，并记入相应的工序账户。
4. 通过将工序的总成本除以其生产或加工的单位数量来计算单位成本。
5. 每个程序不可避免地会导致一些材料损失。
6. 商品是统一和标准化的。
7. 一个工序的产出是另一个工序的投入。
8. 为了计算单位成本，将部门总成本除以包括在制品在内的部门总产量。
9. 成本在每个工序后或在特定时间后进行汇总。
10. 部门在制品账户被记入成本。
11. 产出是多项活动的最终结果，生产是连续的。
12. 由于生产的连续性，在制品在每个账簿周期后将处于部分完成状态。根据在制品完工情况，特定时期的过程成本将分配给已完成和未完成的单位。
13. 生产按部门或工序细分。
    许多企业使用某种系统来确定已生产商品的最低价值。过程成本核算是企业用于分配统一生产商品的成本的一种分配方法。非常相似或无法区分的物品被称为同质化产品。同质化产品的几个例子包括木材、苏打水和化工产品。请考虑过程成本核算的重要性及其优点和缺点。

过程成本核算的优点

1. 易于使用

与某些其他成本分配技术相比，过程成本核算在为同质化产品定价时更易于使用，这是其主要优点之一。每件产品所经历的生产系统程序的数量决定了企业主为这些操作分配的资金。在每个程序中，直接材料、劳动力和制造间接费用被添加到总生产成本中。管理会计师将工序的总成本除以退出工序的商品总数。这得出了每种生产产品一个简单的平均成本。

2. 灵活

企业主使用过程成本核算，因为它会产生灵活的制造流程。需要改进其流程的企业可以根据需要轻松添加或删除一个流程。此外，它还使企业能够降低每种商品的生产成本。为了增加成本节约，企业经理经常寻求改进生产流程的方法。通过消除重复的程序通常可以实现这一点。公司可以通过添加一个程序来制造略有不同的产品或提高其产品的质量。如果生产系统中可能存在任何成本节约，管理会计师可以检查每个步骤所需的材料和劳动力的数量。这种灵活性确保企业能够以市场上最实惠的价格进行生产。

3. 快速评估

步骤成本核算有助于快速评估每个工序和成品成本。如果确定了间接费用费率，即使在每月或每周的间隔也可以快速确定单位成本。

4. 统一性

当生产过程标准化时，平均成本可以轻松估算。程序的统一性使价格报盘提交更快。

5. 经济高效

与作业成本核算相比，它的成本更低，需要的行政工作也更少。查找成本更简单，成本也更低。

6. 易于分配成本并准确确定每个工序的成本。

7. 标准成本系统对过程成本核算非常有用。

8. 以快速、准确的成本报告形式获取成本信息，在更大程度上促进了绩效评估和管理控制。

过程成本核算的缺点

1. 成本效率低下

在生产过程中可能发生昂贵错误的可能性是过程成本核算的一个缺点。生产成本的不准确性有时会导致成本核算系统出现严重缺陷。过程成本核算不直接分配公司费用到特定产品。将特定数量的制造间接费用、生产劳动力和原材料应用于产品或服务被称为直接分配成本。

非生产成本可能能够包含在总体过程成本中，这要归功于过程成本核算。通过包含非生产费用，每件商品的成本将任意增加；这也会增加最终产品的价格，对消费者而言。生产成本有时可能会被管理会计师忽略，导致产品定价过低。由于低估成本的产品比声称的更昂贵，因此企业通常赚取的利润更少。

2. 可比单位

在使用过程成本核算方法时，管理会计师必须确定可比单位。在会计期末，仍然在制品中的未完工项目的数量由等效单位表示。管理会计师可能只将此数字用作最佳猜测或近似值。在公司的资产负债表上，此信息被列为在制品。由于在制品核算不准确，完成品的总数可能被误报。因此，控制库存和确定公司需要在市场上提供的产品数量成为具有挑战性的任务。

3. 过程成本核算的基础是历史成本。未来管理决策可能无法从当前可用的成本数据中受益。

4. 在期末，未完工单位（在制品）以可比生产单位表示。这为科学成本分析增加了主观成分。

5. 平均成本是整个过程成本核算系统的基础。平均价格不一定代表实际价格。一个工序的成本估算错误将影响后续工序的成本估算、在制品价格以及成品价格。

6. 当使用相同方法创建 2 个或更多项目时，根据某种权重（例如，多个点）将联合费用分配给它们。基于点的加权是一种主观选择，会导致近似成本，无法依赖。由于缺乏科学基础，过程成本核算不足以满足管理目标。

7. 过程成本核算方法假设工厂的制造活动被细分为过程。工作流程是企业内部的一个组织单位或部门，在该部门执行特定的、重复的活动。因此，过程成为生产管理的有用单位，但通常是成本核算的不佳单位。