收入报表上的未实现收益和损失

引言

会计中的一个重要概念是已实现利润和损失，尤其是在财务报告和分析方面。任何尚未出售或实质上已实现的资产的预期收益或损失都用这些术语来称呼。尽管未实现的收益和支出对企业的现金流没有直接影响，但它们对损益表以及公司的整体财务状况有着至关重要的影响。在本文中，我们将探讨未实现的收益和损失，以及它们如何影响财务会计方法、损益表和整体财务决策。

定义

未实现的利润和损失是指公司资产或负债价值尚未转化为实际现金或其他财务成果的变化。在资产或负债尚未记入账簿或无法赎回的期间，这些收益和支出已被记录在纸面上。

一家公司未实现收益的一个例子是，如果它拥有股票、债券或其他类型的证券，并且其当前市场价值上涨，但并未超过其购买价格。反之，如果市场估值低于购买金额，公司就会遭受未实现的损失。

已实现收益与未实现收益和损失

只有在出售资产或清偿债务时，收益或损失才被视为“已实现”。例如，当一家公司以高于其购买价格的价格出售一项证券时，未实现的收益就变成了已实现收益。在此之前，资产价值的任何增减都被报告为未实现。

为什么未实现的收益和损失很重要？

对利益相关者和投资者的适用性

未实现的利润和损失提供了关于公司经济健康状况的重要信息。它们让投资者能够了解公司投资的表现，并提供关于未来潜在收益和损失的信息。然而，未实现的利润和损失只代表公司财务状况的一部分，并且由于尚未实际化，因此不被视为收入流的变化。

损益表和资产负债表

未实现的利润和损失会反映在资产负债表上的总资产或负债价值中；然而，这些项目在利润表上的处理方式受到多项簿记规定和指导方针的影响，这些将在下面更详细地介绍。

未实现收益和损失的会计处理

公允价值会计是指通过当前普遍市场价值调整特定资产和负债的内在价值的过程。该技术要求即使在没有发生交易的情况下，也要在财务报表中记录未实现的收益和损失。

受影响的资产类型

多种资产类别都可能产生未实现的收益和损失，例如：

• 有价证券：公司持有的股票、债券和其他形式资产的价值在出售前可能会波动。
• 衍生品：在结算之前，其市场价值从不同标的资产派生的金融工具的市场公允价值可能会上升或下降。
• 外汇：汇率波动可能导致持有以外币计价资产的实体产生未实现收益或损失。

基于互联网的报告

公司持有资产的意图在决定未实现收益和损失出现在财务报表的哪个位置起着至关重要的作用。

• 持有至到期证券：这些是公司计划持有至到期的债务证券。由于这些证券不被视为可供出售，因此它们通常不会在损益表中显示未实现的收益或损失。
• 可供出售证券：指公司不打算持有至到期的证券。对于可供出售的资产，已确认的收益和支出通常出现在资产负债表“其他综合收益”部分的权益部分，因为它们对损益表没有影响。
• 交易性证券：指为立即、快速获利而购买的证券。交易性证券的未实现收益和损失会影响公司的净收入，并会立即在损益表中报告。

综合收益

综合收益包括所有者权益在一定期间内的变动，但不包括所有者投资和支付给所有者的变动。可供出售资产的未实现收益和损失计入其他综合收益，而不是通过损益表。

未实现收益和损失对损益表的影响

对净利润的影响

交易衍生品或在损益表中报告的证券的未实现收益和损失会对净利润产生重大影响。未实现的收益会增加净利润，从而暂时提高公司的盈利能力。另一方面，未实现的损失会减少净利润，并可能比公司主要业务活动所显示的更能糟糕地反映公司的财务状况。

收益的波动性

公司收益可能因未实现的收益和损失而变得波动。像衍生品和证券这样的资产价值的短期、大幅波动会导致报告的收益在各期之间出现剧烈变化。对于试图评估公司长期业绩的投资者来说，当公司持有波动性资产导致报告的净收入大幅波动时，可能会感到困惑。

收入平滑

一些公司通过会计策略来平滑收入，以减轻不稳定的未实现收益和损失的影响。例如，通过资产选择性销售或将证券指定为可供出售而非交易性证券来实现。然而，如果投资者、分析师和其他人怀疑公司试图掩盖其业绩的真实波动性，他们可能会反对过度平滑股息。

不同财务报告标准中的未实现收益和损失

国际财务报告准则 (IFRS)

根据 IFRS，公司必须披露未实现的收益和损失，这取决于标的资产的类型及其市场价值的确定方式。当涉及到投资证券和某些衍生品时，在易于交易的商品中未实现的损失和收益可以与额外的综合收益一起包含，但要求在收益表上确认。

GAAP 指公认会计原则

在美国，公司必须根据 GAAP 报告未实现的收益和损失，具体取决于证券的分类。公开可供出售的证券计入其他综合收入，而用于获利和合同交易的证券则计入财务报表。

GAAP 与 IFRS 之间的差异

根据证券的分类，IFRS 和 GAAP 都要求记录未实现的收益和损失；然而，某些资产的处理方式存在细微差异。例如，IFRS 在重新分类金融资产方面通常比 GAAP 给予更大的灵活性，这可能会影响未实现收益和损失的报告。

管理未实现的收益和损失

对冲

对冲是公司控制未实现收益和损失影响的一种方法。通过参与平衡价格波动风险的合约（例如，使用期货或期权等衍生品），公司可以降低其收益的波动性并防范重大的未实现损失。

减值

如果资产的价值急剧下降且恢复的可能性很小，会计准则可能会迫使公司记录减值损失。因此，先前未实现的损失就变成了已实现，并在损益表中记录。对于可供出售的证券等资产，其中价值可能下降但公司尚未出售该资产，减值尤其重要。

税收影响

已实现和未实现收益和损失都具有重大的税收影响。在许多国家/地区，未实现的收益在实现之前（即资产出售或负债清偿之前）是无需纳税的。然而，在某些情况下，例如某些衍生品或按市值计价的资产，未实现的收益即使尚未实现也可能需要纳税。

案例研究

示例 1

科技公司的波动性证券

作为其财务监督战略的一部分，假设一家科技公司管理着大量可交易的证券。这些证券的价值可能因股市波动而变化。该公司可能在一个季度内记录这些证券的巨额未实现收益，从而增加净利润。但如果股市在下一个季度下跌，公司可能会报告大量未实现损失，从而减少净利润。试图评估公司基本运营业绩的投资者可能会被这种波动所困惑。

示例 2

一家使用衍生品的工业公司

一家生产商品的制造公司可能会使用期货来对冲原材料价格（例如，基本组件成本）的波动。如果原材料价格上涨，该公司可能会在其衍生品合约上记录未实现收益。然而，由于该收益可能被原材料成本上的相应未实现损失所抵消，因此可能难以确定公司的实际盈利能力。

结论

一家公司的损益表，尤其是，深受未实现收益和损失的影响。它们为投资者和其他利益相关者提供了有关公司未来投资表现的宝贵信息。然而，未实现的收益和损失会增加公司收益的波动性，并可能因其大幅波动而使评估长期财务业绩变得复杂。

对于任何从事财务研究或决策的人来说，理解未实现收益和损失的会计处理方式、IFRS 和 GAAP 等报告标准之间的差异以及公司如何处理这些差异至关重要。未实现的收益和损失可以提供对前景的见解，但仔细考虑它们以避免误解公司的财务状况非常重要。